銀行審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

　　2002年5月15日，中國(guó)人民銀行第6號(hào)行長(zhǎng)令頒布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，這是我國(guó)銀行監(jiān)管部門(mén)首次要求商業(yè)銀行對(duì)外披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織不久、國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行正在進(jìn)行重大改革之際，《暫行辦法》的出臺(tái)將對(duì)商業(yè)銀行、銀行監(jiān)管部門(mén)以及其他市場(chǎng)參與者等有關(guān)各方產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。 

　　為使商業(yè)銀行的信息披露最大限度的真實(shí)、可靠，《暫行辦法》要求商業(yè)銀行對(duì)外披露的信息必須事先接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。從某種意義上講，《暫行辦法》的實(shí)際效果將取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行披露信息的審計(jì)質(zhì)量，這同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一次難得的發(fā)展機(jī)遇。

　　一、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》出臺(tái)的背景

　　（一）目前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露很不規(guī)范，但商業(yè)銀行的改革和發(fā)展需要規(guī)范的信息披露

　　目前，我國(guó)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行及少部分城市商業(yè)銀行都以年報(bào)的形式，不同程度地對(duì)外披露信息。但是，除4家上市銀行外，其他銀行所披露信息的內(nèi)容和質(zhì)量尚存在著較大問(wèn)題。一是內(nèi)容的真實(shí)性難以保證。有的銀行會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，有的雖經(jīng)審計(jì)，但大都流于形式。二是內(nèi)容不完整。許多銀行沒(méi)有披露不良貸款數(shù)額，大部分銀行都沒(méi)有披露資本充足率、重大關(guān)聯(lián)方交易、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等情況，一些銀行沒(méi)有披露完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，有的銀行甚至連資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都沒(méi)有披露。三是內(nèi)容編制不規(guī)范，缺乏可比性。四是披露面較窄，一般存款人和利益相關(guān)人基本看不到銀行的年報(bào)。因此，盡管?chē)?guó)內(nèi)商業(yè)銀行也在編制年報(bào)，但實(shí)際上并沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的信息披露，商業(yè)銀行信息披露制度在我國(guó)基本屬于空白。

　　但是，商業(yè)銀行的發(fā)展卻要求商業(yè)銀行進(jìn)行規(guī)范的信息披露。伴隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，國(guó)有商業(yè)銀行要逐步改組為股份制商業(yè)銀行并最終上市，股份制商業(yè)銀行和其他商業(yè)銀行則紛紛尋求通過(guò)上市或引入新的投資者完善自身的產(chǎn)權(quán)結(jié)果。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)實(shí)際存在的隱含型存款保險(xiǎn)將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槊鞔_型存款保險(xiǎn)，對(duì)存款人的保護(hù)將是有限度的。因此，存款人,尤其是大額存款人也需要通過(guò)充分了解銀行的信息來(lái)保證自己存款的安全。商業(yè)銀行要想獲得投資人和存款人的信任，就必須對(duì)社會(huì)進(jìn)行信息披露，而且還必須讓他們相信銀行披露的信息是真實(shí)、可靠的。在這種情況下，制定一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范的商業(yè)銀行信息披露管理辦法，對(duì)銀行市場(chǎng)的各方參與者來(lái)說(shuō)，都是十分必要的。

　�。ǘ�）實(shí)施商業(yè)銀行信息披露制度是銀行監(jiān)管的國(guó)際慣例，也是我國(guó)銀行監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管的重要手段之一

　　實(shí)施商業(yè)銀行信息披露制度是國(guó)際上銀行監(jiān)管的慣例。近年來(lái)，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了《提高銀行透明度》、《披露信貸風(fēng)險(xiǎn)的最佳做法》、《新巴塞爾資本協(xié)議》等文件，對(duì)銀行業(yè)信息披露的主要內(nèi)容、質(zhì)量要求和方式進(jìn)行了規(guī)范。目前。世界上許多國(guó)家和地區(qū)都已建立了商業(yè)銀行信息披露制度。如美國(guó)貨幣監(jiān)理署（OCC）于1987年發(fā)布了第12號(hào)聯(lián)邦管理?xiàng)l例（12CFR），對(duì)美國(guó)的國(guó)民銀行、外國(guó)銀行在美分行的信息披露提出了法定最低要求。該條例要求銀行須披露財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理，重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，貨幣監(jiān)理署對(duì)其采取的強(qiáng)制監(jiān)管措施等信息。該條例還要求銀行須于每年的3月31日之前將披露內(nèi)容編制成年度披露報(bào)告，以便于投資人、存款人和相關(guān)利益人能及時(shí)獲取。我國(guó)香港特別行政區(qū)金融管理局也對(duì)本地注冊(cè)銀行和海外注冊(cè)銀行在香港分行的信息披露分別制定了強(qiáng)制和非強(qiáng)制性的規(guī)定，要求披露的內(nèi)容與美國(guó)貨幣監(jiān)理署基本一致，并要求銀行在報(bào)刊上發(fā)出中英文新聞稿，公布其年度賬目及補(bǔ)充財(cái)務(wù)資料的部分內(nèi)容。

　　今年年初的中央金融工作會(huì)議特別提出銀行監(jiān)管是金融工作的重中之重。作為銀行監(jiān)管部門(mén)的中國(guó)人民銀行，在最近幾年來(lái)也逐漸加強(qiáng)了對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，除了進(jìn)行機(jī)構(gòu)上的調(diào)整、進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管本身的力量外，也在研究如何積極借助社會(huì)各方面的力量強(qiáng)化監(jiān)管。在當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和其他監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例基本一致的情況下推出《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，強(qiáng)制要求商業(yè)銀行進(jìn)行信息披露，利用市場(chǎng)各方對(duì)銀行信息披露的監(jiān)管促使商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，無(wú)疑將對(duì)銀行監(jiān)管起到非常積極的推動(dòng)作用。

　�。ㄈ�）銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例的接軌，客觀上為信息披露提供了有利的基礎(chǔ)條件

　　為促使銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展，財(cái)政部于近日發(fā)布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面向國(guó)際慣例靠攏，在表內(nèi)應(yīng)收利息的核算期限上，從1997年的3年縮短至3個(gè)月；在呆賬準(zhǔn)備金方面規(guī)定了一般準(zhǔn)備金、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金，中國(guó)人民銀行于2002年在商業(yè)銀行中全面推行國(guó)際通行的貸款五級(jí)分類(lèi)制度，并在《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》中參照國(guó)際慣例規(guī)定了相應(yīng)的提取比例。從總體上講，目前我國(guó)商業(yè)銀行執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已基本上與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一致。

　　此外，為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)業(yè)行為，中國(guó)人民銀行與財(cái)政部已于2000年聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)暫行辦法》，并隨后確認(rèn)了具有從事金融審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單，對(duì)從事金融審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)范。此后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了兩個(gè)相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)公告：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)）和銀行間函證程序（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)），為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事銀行報(bào)表審計(jì)工作提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)支持。

　　二、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的主要內(nèi)容

　　（一） 商業(yè)銀行信息披露的主要內(nèi)容

　　《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》對(duì)商業(yè)銀行信息披露的原則、內(nèi)容、方式、程序做出了總體規(guī)范。規(guī)定該辦法適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中資商業(yè)銀行、外資獨(dú)資銀行、中外合資銀行、外國(guó)銀行分行；規(guī)定商業(yè)銀行披露信息應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可比；規(guī)定商業(yè)銀行披露的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)獲準(zhǔn)從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、公司治理、年度重大事項(xiàng)等信息，其中包括資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金狀況、盈虧狀況等關(guān)鍵性指標(biāo)。

　　關(guān)于信息披露的渠道，上市銀行按證監(jiān)會(huì)要求將年度報(bào)告刊登在指定報(bào)刊上，我們對(duì)非上市銀行的要求略低于上市銀行，要求商業(yè)銀行將年度報(bào)告置放在商業(yè)銀行的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、使公眾能方便及時(shí)地查閱即可。當(dāng)然，中國(guó)人民銀行鼓勵(lì)商業(yè)銀行通過(guò)媒體向公眾披露年度報(bào)告的主要信息。

　　為保證商業(yè)銀行對(duì)外披露信息的真實(shí)性，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行的董事會(huì)或主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并就其保證承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該辦法還規(guī)定，對(duì)在信息披露中提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的商業(yè)銀行及有關(guān)責(zé)任人員，按照《金融違法行為處罰辦法》予以處理；對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)責(zé)任人員，按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)暫行辦法》予以處理。

　�。ǘ�） 商業(yè)銀行信息披露將分步實(shí)施穩(wěn)妥推進(jìn)

　　考慮到我國(guó)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，擬安排3年的實(shí)施過(guò)渡期，允許不具備條件的部分城市商業(yè)銀行暫緩披露信息。上海、南京城市商業(yè)銀行從2002年起，參照《暫行辦法》先行披露信息，其他城市商業(yè)銀行從2003年起，分批實(shí)施信息披露，到2005年，全部城市商業(yè)銀行均實(shí)施信息披露。

　　（三） 商業(yè)銀行信息披露規(guī)范將逐步完善

　　商業(yè)銀行信息披露規(guī)范將分兩個(gè)層次，我們已公布的《暫行辦法》對(duì)信息披露的原則、內(nèi)容、方式、程序做總體規(guī)范，屬于第一個(gè)層次。隨著商業(yè)銀行信息披露的實(shí)踐和發(fā)展，我們將考慮制定《商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容與格式標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和格式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步做詳細(xì)規(guī)范，這是商業(yè)銀行信息披露的第二個(gè)層次。

　　三、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將產(chǎn)生積極的影響

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行的信息披露制度將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨巨大的發(fā)展機(jī)遇

　　首先，銀行審計(jì)市場(chǎng)巨大。目前，我國(guó)商業(yè)銀行301家（其中，中資銀行120家，外資銀行181家。如果加上城市信用社和農(nóng)村信用社，數(shù)量將更大），資產(chǎn)總額高達(dá)18萬(wàn)億元，年度報(bào)告的審計(jì)市場(chǎng)很大。與此同時(shí)，通過(guò)十年來(lái)對(duì)證券市場(chǎng)尤其是上市銀行的審計(jì)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍逐步壯大，并已積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，具備了從事銀行審計(jì)業(yè)務(wù)所需的基本審計(jì)能力。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，銀行審計(jì)很有可能成為繼證券市場(chǎng)后的又一次重要發(fā)展機(jī)遇。

　　其次，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)體制的轉(zhuǎn)變促使商業(yè)銀行產(chǎn)生主動(dòng)進(jìn)行信息披露的動(dòng)力。前不久，中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行先后向外界公開(kāi)披露了其資產(chǎn)質(zhì)量狀況和盈利狀況，并采取了多種措施來(lái)確保其信息披露的真實(shí)性。中國(guó)工商銀行聘請(qǐng)了國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司-安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司對(duì)其上海、浙江和江蘇分行進(jìn)行審計(jì)，商業(yè)銀行的信息透明度正在經(jīng)歷著前所未有的轉(zhuǎn)變，并產(chǎn)生主動(dòng)接受審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在要求。

　　第三，作為銀行監(jiān)管部門(mén)，中國(guó)人民銀行正在逐步借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管力度。2002年初，中國(guó)人民銀行銀行監(jiān)管一司就曾委托四家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別對(duì)四家國(guó)有商業(yè)銀行部分省分行的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行抽查審計(jì)，取得了較好的效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行審計(jì)的結(jié)果逐漸被監(jiān)管部門(mén)所認(rèn)可。

　�。ǘ�）銀行審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是巨大的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須經(jīng)受來(lái)自信用和審計(jì)能力兩方面的考驗(yàn)

　　首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的信用危機(jī)。今年是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不平常的一年。在國(guó)內(nèi)，鑒于銀廣夏事件中中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惡劣表現(xiàn)，財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)在今年加大了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所被取消了證券業(yè)審計(jì)資格；在國(guó)外，全球最大的會(huì)計(jì)公司之一-----安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司因卷入安然公司丑聞被指控妨礙司法罪，最近，另外四家國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司也因各種丑聞陷入不同程度的困境，全世界的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都面臨著一場(chǎng)前所未有的信用危機(jī)挑戰(zhàn)。

　　其次是銀行審計(jì)難度較大。由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性和金融風(fēng)險(xiǎn)的巨大危害性，銀行審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)都很大，部分商業(yè)銀行巨大的規(guī)模也在相當(dāng)程度上增大了銀行審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。2000年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求上市金融企業(yè)的年度報(bào)告審計(jì)必須接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)，這在一定程度上提高了上市金融企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性并使國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師積累了銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)也反映了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事銀行審計(jì)的顧慮。